稅改或?qū)㈡i定消費(fèi)稅 逐步將征稅轉(zhuǎn)至零售環(huán)節(jié)

繼增值稅、資源稅、環(huán)境稅之后，我國稅改下一步或?qū)㈡i定消費(fèi)稅。本輪消費(fèi)稅改革以擴(kuò)大征收范圍、調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)和征收環(huán)節(jié)為主體內(nèi)容。其中，在最受關(guān)注的擴(kuò)圍方面，一次性餐具等資源產(chǎn)品，以及高檔皮毛、紅木家具、私人飛機(jī)、高爾夫等奢侈性產(chǎn)品和消費(fèi)或?qū)⒓{入課稅擴(kuò)圍范圍。還有專家建議，在消費(fèi)稅中增設(shè)奢侈性產(chǎn)品和消費(fèi)稅目，同時(shí)建立課稅范圍動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

2016年5月1日起，中國全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)(簡稱營改增)，增值稅實(shí)現(xiàn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)三次產(chǎn)業(yè)全面覆蓋。 中新社記者 鐘欣 攝

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制始于1994年，2006年曾經(jīng)歷一次大的調(diào)整。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車等13個(gè)稅目。2016年我國消費(fèi)稅收入10217.23億元，稅收規(guī)模僅次于增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。

作為本輪財(cái)稅體制改革中的重要一環(huán)，消費(fèi)稅的改革方向被定義為“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。不過，總體改革方案尚未出臺(tái)，涉及哪些納入擴(kuò)圍，稅率和征稅環(huán)節(jié)如何調(diào)整，稅收如何劃分等具體細(xì)節(jié)，也還未有定論。

在推進(jìn)層面，從2015年，電池和涂料被納入消費(fèi)稅征收范圍。到2016年，對(duì)普通化妝品免征消費(fèi)稅，130萬元以上豪華小汽車加征消費(fèi)稅，消費(fèi)稅逐步擴(kuò)圍、部分推動(dòng)，但一直沒有整體推進(jìn)。

“當(dāng)前，主要還是要做好營改增的收尾，營改增完善之后，下一步改革的目標(biāo)很有可能就是消費(fèi)稅。”有業(yè)內(nèi)人士對(duì)記者指出。

中國財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕長期關(guān)注消費(fèi)稅改革，他對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，消費(fèi)稅擴(kuò)圍包括擴(kuò)大對(duì)高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品的征收范圍，以及擴(kuò)大對(duì)高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為的征收范圍。具體而言，他建議在消費(fèi)稅中設(shè)置專門的資源產(chǎn)品稅目、高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品稅目。將一次性餐具等資源產(chǎn)品納入，并由相關(guān)部門制訂消費(fèi)稅的高耗能、高污染產(chǎn)品目錄，作為征稅依據(jù)。

對(duì)高檔消費(fèi)品的選擇，張學(xué)誕指出，高檔服裝、高級(jí)皮毛及皮革制品等；海參、鮑魚、魚翅、燕窩、冬蟲夏草等食品和保健品；紅木等高檔木材家具；房車、私人飛機(jī)等高檔交通工具，可以考慮納入高檔消費(fèi)品。

將部分高檔服務(wù)也納入到消費(fèi)稅征收范圍，也是改革的一個(gè)方向。中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，當(dāng)前消費(fèi)稅的征收范圍還是限于一些有形產(chǎn)品，而在營改增之后，增值稅擴(kuò)大到了所有行業(yè)，服務(wù)業(yè)也被囊括進(jìn)來，那么消費(fèi)稅的征收范圍也就應(yīng)該相應(yīng)地?cái)U(kuò)大到無形的服務(wù)產(chǎn)品。“增值稅要求中性、稅基要寬，消費(fèi)稅的功能定位就要求它在增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)消費(fèi)進(jìn)一步調(diào)節(jié)，兩者的改革步伐是相適應(yīng)的。”

張學(xué)誕認(rèn)為，可以對(duì)消費(fèi)者在歌廳、舞廳、高爾夫球、保齡球場等娛樂場所進(jìn)行的高檔消費(fèi)行為，以及狩獵、飛機(jī)租賃等其他消費(fèi)行為納入征收范圍。同時(shí)他建議，在消費(fèi)稅中設(shè)置奢侈性產(chǎn)品和娛樂消費(fèi)行為的稅目，分別將相關(guān)產(chǎn)品和消費(fèi)行為納入到上述兩個(gè)稅目中，并實(shí)行相對(duì)統(tǒng)一的征稅辦法。

此外，在他看來，我國有必要建立消費(fèi)稅課稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，適時(shí)對(duì)消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整。

征收環(huán)節(jié)調(diào)整方面，“有必要根據(jù)不同消費(fèi)品的情況，合理確定征收環(huán)節(jié)，而不能簡單‘一刀切’地改為零售環(huán)節(jié)。”張學(xué)誕對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，對(duì)目前已經(jīng)具備條件的消費(fèi)品，比如貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車、游艇和成品油等，可改為在零售環(huán)節(jié)征收；尚不具備條件的消費(fèi)品，可在未來?xiàng)l件具備后再適時(shí)后移到零售環(huán)節(jié)；對(duì)于完全不適合在零售環(huán)節(jié)征收或征管成本過大的商品，仍應(yīng)堅(jiān)持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

當(dāng)前，我國消費(fèi)稅為中央稅，而本輪消費(fèi)稅改革的另外一項(xiàng)重要內(nèi)容就是，有望從中央稅改為共享稅，這同時(shí)可以起到彌補(bǔ)地方稅收缺口的作用。當(dāng)前，在營改增之后，地方主體稅種缺失，地方稅收體系亟待建立，消費(fèi)稅改革需整體推進(jìn)的呼聲漸漲。

一位地方財(cái)政系統(tǒng)人士對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，營改增之后，地方的收入減少，但是事權(quán)沒有減少，是中央通過財(cái)力補(bǔ)助、稅收返還的方式來彌補(bǔ)的。根本上還需要通過發(fā)展讓地方從稅收收入里面取得和事權(quán)相適應(yīng)的財(cái)力，因此，地方稅收體系的建設(shè)很急迫很重要，建議加速推進(jìn)消費(fèi)稅改革，通過把消費(fèi)稅收入調(diào)整為中央和地方的共享收入，來調(diào)動(dòng)地方積極性，維護(hù)消費(fèi)環(huán)境，提高流通效率。

蔣震也指出，考慮到地方政府的積極性以及消費(fèi)稅的征管，可以嘗試一些稅目由地方來征收，或者分配給地方，這樣也可以激發(fā)地方政府?dāng)U大消費(fèi)的積極性。

也有業(yè)內(nèi)人士指出，消費(fèi)稅改革還要和中央地方收入劃分改革等相匹配，要放在整個(gè)稅改的大盤子里考慮，在稅收法定下還涉及啟動(dòng)立法等。因此，消費(fèi)稅方案出臺(tái)可能還尚需時(shí)日。